Người nộp thuế thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh giảm số thuế GTGT được khấu trừ theo hướng dẫn của Cục thuế

Cục thuế hướng dẫn người nộp thuế thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh giảm số thuế GTGT được khấu trừ (Hình từ internet)

Cục thuế hướng dẫn người nộp thuế thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh giảm số thuế GTGT được khấu trừ

Cục Thuế nhận được Công văn 704/CTLĐO-TTKTI ngày 25/01/2025 của Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng (nay là Chi cục Thuế khu vực XIII) về vướng mắc trong xử phạt VPHC đối với số thuế giá trị gia tăng phát sinh do Đoàn kiểm tra phát hiện khi người nộp thuế thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ.

Về vấn đề trên, Cục Thuế ban hành Công văn 1592/CT-NVT năm 2025 hướng dẫn về vướng mắc xử phạt vi phạm hành chính đối với số thuế giá trị gia tăng phát sinh do Đoàn kiểm tra phát hiện khi người nộp thuế thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ như sau:

Căn cứ khoản 11 Điều 16 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định về quyền của người nộp thuế;

"Điều 16. Quyền của người nộp thuế

...

11. Không bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, không tính tiền chậm nộp đối với trường hợp do người nộp thuế thực hiện theo văn bản hướng dẫn và quyết định xử lý của cơ quan thuế, cơ quan nhà nước có thẩm quyền liên quan đến nội dung xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế.

..."

Căn cứ Điều 112 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định về nhiệm vụ, quyền hạn của thủ trưởng cơ quan thuế ra quyết định kiểm tra thuế và công chức quản lý thuế trong việc kiểm tra thuế;

“Điều 112. Nhiệm vụ, quyền hạn của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định kiểm tra thuế và công chức quản lý thuế trong việc kiểm tra thuế

1. Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định kiểm tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây:

a) Chỉ đạo thực hiện đúng nội dung, thời hạn ghi trong quyết định kiểm tra thuế;

b) Áp dụng biện pháp quy định tại Điều 122 của Luật này;

c) Gia hạn thời hạn kiểm tra;

d) Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc kiến nghị người có thẩm quyền kết luận, ban hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế;

đ) Giải quyết khiếu nại, tố cáo theo thẩm quyền.

2. Công chức quản lý thuế khi thực hiện kiểm tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây:

a) Thực hiện đúng nội dung, thời hạn ghi trong quyết định kiểm tra thuế;

b) Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra thuế;

c) Lập biên bản kiểm tra thuế; báo cáo kết quả kiểm tra với người đã ra quyết định kiểm tra thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, khách quan của biên bản, báo cáo đó;

d) Xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc kiến nghị với người có thẩm quyền ra kết luận, quyết định xử lý vi phạm về thuế.”

Căn cứ khoản 1 Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế;

“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót trong trường hợp sau đây:

a) Trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra;

b) Hồ sơ không thuộc phạm vi, thời kỳ thanh tra, kiểm tra thuế nêu tại quyết định thanh tra, kiểm tra thuế.

Đối với những nội dung thuộc phạm vi thanh tra, kiểm tra, người nộp thuế được bổ sung hồ sơ giải trình theo quy định của pháp luật về thuế, pháp luật về thanh tra và các trường hợp thực hiện theo kết luận, quy định của cơ quan chuyên ngành có thẩm quyền liên quan đến nội dung xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế.

…”

Căn cứ điểm b khoản 4 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế;

"Điều 7. Hồ sơ khai thuế

4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế 2019 và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

...

b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại. Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế."

Căn cứ khoản 3 Điều 9 Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định những trường hợp không xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn;

"Điều 9. Những trường hợp không xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn

...

3. Không xử phạt vi phạm hành chính về thuế đối với trường hợp khai sai, người nộp thuế đã khai bổ sung hồ sơ khai thuế và đã tự giác nộp đủ số tiền thuế phải nộp trước thời điểm cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế hoặc trước thời điểm cơ quan thuế phát hiện không qua thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế hoặc trước khi cơ quan có thẩm quyền khác phát hiện.

..."

Căn cứ khoản 8 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào;

"Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

...

8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

..."

Căn cứ các quy định nêu trên, theo trình bày của Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng (nay là Chi cục Thuế khu vực XIII tại Công văn 704/CTLĐO-TTKTI ngày 25/01/2025:

Về khai bổ sung hồ sơ khai thuế:

Theo báo cáo của Chi cục Thuế khu vực XIII nêu, trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng và kết quả theo hồ sơ khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ hết của kỳ tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung theo quy định, số tiền thuế giá trị gia tăng điều chỉnh tăng hoặc giảm khấu trừ của kỳ tính thuế có sai sót khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ của các kỳ trước” hoặc chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế giá trị gia tăng của kỳ tính thuế hiện tại (kỳ còn trong thời hạn khai thuế) là đáp ứng quy định tại khoản 4 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP.

Về việc kiểm tra thuế tại Công ty TNHH Đình Tâm

Theo nội dung tại Công văn 704/CTLDO-TTKT1 ngày 25/01/2025 của Chi cục Thuế khu vực XIII (Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng trước đây) thì Chi cục Thuế khu vực XIII đã thực hiện kiểm tra thuế tại Công ty TNHH Đình Tâm và ban hành Quyết định 262/QĐ-CTLĐO ngày 27/02/2025 về việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn.

Căn cứ Điều 112 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định thủ trưởng cơ quan thuế có nhiệm vụ, quyền hạn quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc kiến nghị người có thẩm quyền kết luận, ban hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế, đề nghị Chi cục Thuế khu vực XIII căn cứ các quy định pháp luật về thuế GTGT, pháp luật về quản lý thuế để xử lý theo quy định và theo thẩm quyền.

Cục Thuế có ý kiến để Chi cục Thuế khu vực XIII được biết, thực hiện.