Chi tiết các trường hợp tính thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên doanh thu (đề xuất)

Chi tiết các trường hợp tính thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên doanh thu (đề xuất) (Hình ảnh từ Internet)

Bộ Tài chính đã có dự thảo Nghị định quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025.

Dự thảo Nghị định

Chi tiết các trường hợp tính thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên doanh thu (đề xuất)

Thực hiện quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025,Bộ Tài chính trình Chính phủ nội dung quy định chi tiết về doanh thu tại Điều 8 dự thảo Nghị định quy định chi tiết về doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:

* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia  công,  tiền  cung ứng  dịch  vụ kể cả trợ giá,  phụ thu,  phụ trội  mà  doanh nghiệp được hưởng,  không  phân  biệt đã thu được  tiền hay chưa thu được tiền.

- Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh thu không có thuế giá trị gia tăng. 

- Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp  trực  tiếp  trên  giá  trị gia tăng thì doanh thu tính thuế thu  nhập  doanh nghiệp bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

* Thời điểm xác định doanh thu 

- Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua. 

- Đối  với  hoạt động  cung ứng  dịch  vụ là  thời điểm  hoàn  thành  việc cung ứng  dịch  vụ hoặc  hoàn  thành  từng  phần  việc  cung ứng  dịch  vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại khoản 3 Điều này.

* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp được quy định cụ thể như sau:

- Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao  gồm  cả tiền  công,  chi  phí  về nhiên  liệu, động  lực,  vật  liệu  phụ và  chi  phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.

- Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm.

- Đối với hàng hóa của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi  theo hợp đồng đại  lý, ký  gửi bán đúng giá hưởng hoa  hồng được xác định như sau:

+ Doanh nghiệp giao hàng hóa cho các đại lý (kể cả đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi là tổng số tiền bán hàng hóa.

+ Doanh  nghiệp  nhận làm đại  lý,  ký  gửi bán hàng đúng giá quy định của  doanh  nghiệp giao đại  lý,  ký  gửi  là  tiền hoa  hồng được hưởng  theo  hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi (không bao gồm hàng hoá, dịch  vụ sử dụng để tiếp  tục  quá  trình  sản  xuất,  kinh  doanh  của  doanh  nghiệp) được xác định  theo  giá  bán  của  sản  phẩm,  hàng hóa,  dịch  vụ cùng  loại  hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi.

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:

+ Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước.

+ Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của sốnăm trảtiền trước.Trường  hợp  doanh  nghiệp đang  trong  thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định  số thuế thu nhập  doanh  nghiệp  từng ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp  của  số năm trả tiền trước  chia  (:)  số năm bên thuê trả tiền trước.

- Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

+ Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp là số tiền thu được từ bán vé, bán thẻ và các khoản thu khác phát sinh trong kỳ tính thuế.

+ Đối  với  hình  thức  bán  vé,  bán  thẻ hội  viên  loại  thẻ trả trước  cho nhiều năm, doanh thu làm căn cứ xác định  thu nhập  tính thuế thu nhập doanh nghiệp  của  từng năm là số tiền  bán  thẻ và  các  khoản  thu  khác  thực thu được chia cho số năm sử dụng thẻ hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần.

- Đối  với  hoạt động kinh  doanh  dịch  vụ khác  mà  khách  hàng  trả tiền trước  cho  nhiều năm là  số tiền  bên  mua  dịch  vụ trả từng  kỳ theo  hợp đồng. Trường hợp bên mua dịch vụ trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập  chịu thuế được  phân  bổ cho số năm trả tiền trước  hoặc xác định  theo doanh thu trả tiền một lần. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế, việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước.

- Đối với hoạt động tín dụng của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu về cho thuê tài  chính  phải  thu  phát  sinh  trong  kỳ tính  thuế được  hạch  toán  vào  doanh  thu theo quy định  hiện  hành  về cơ chế tài  chính  của  tổ chức  tín  dụng,  chi  nhánh ngân hàng nước ngoài.

- Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng  khoán,  quản lý  quỹ đầu tư, phát hành  chứng  chỉ quỹ,  dịch  vụ tổ chức  thị trường  và  các  dịch  vụ chứng  khoán khác theo quy định của pháp luật.

- Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế.

- Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế.

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc,  thiết  bị là  số tiền  từ hoạt động  xây  dựng,  lắp đặt  không  bao  gồm  giá  trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước  sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch.

- Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là  toàn  bộ số tiền thu được  do  cung ứng  dịch  vụ bảo  hiểm  và  hàng  hóa, dịch  vụ khác,  kể cả phụ thu  và  phí  thu  thêm  mà  doanh  nghiệp  bảo  hiểm được hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm:

+ Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm:

++ Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu về thu phí bảo hiểm gốc;  thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái  bảo  hiểm;thu  phí  dịch  vụ đại  lý  bao  gồm giám định  tổn  thất,  xét  giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%; thu phí giám định tổn thất không giám định hộ giữa các doanh nghiệp thành viên  hạch  toán  nội  bộ trong  cùng  một  doanh  nghiệp  bảo  hiểm  hạch toán độc lập; thu phí quản lý hợp đồng (leading fee)  của doanh nghiệp bảo hiểm, chi nhánh doanh nghiệp bảo hiểm đứng đầu trong trường hợp đồng bảo hiểm sau khi đã trừ đi các khoản phải chi để giảm thu như: hoàn phí bảo hiểm; giảm phí bảo  hiểm; phí nhượng  tái  bảo  hiểm;  hoàn  phí  nhận  tái bảo  hiểm;  giảm  phí nhận tái bảo hiểm; hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm.Trường hợp các doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của từng bên là tiền thu phí bảo hiểm gốc được phân  bổ theo  tỷ lệ đồng  bảo  hiểm  cho  mỗi bên chưa bao gồm  thuế giá  trị gia tăng.

+ Đối  với hợp đồng bảo  hiểm  thỏa thuận  trả tiền theo từng kỳ thì  doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phát sinh trong từng kỳ.Trường  hợp  có  thực  hiện  các nghiệp  vụ thu  hộ giữa  các  doanh  nghiệp trực  thuộc  hoặc  giữa  doanh  nghiệp  hạch  toán  phụ thuộc  với  trụ sở chính  của doanh nghiệp bảo hiểm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế không bao gồm phần doanh thu thu hộ.

+ Doanh  thu  hoạt động  môi  giới  bảo  hiểm:  Các  khoản  thu  hoa  hồng môi giới bảo hiểm sau khi trừ các khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm, giảm và hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm.

- Đối  với  hoạt động kinh doanh dưới  hình  thức  hợp đồng  hợp  tác  kinh doanh là sốtiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. 

+ Trường  hợp  các  bên  tham  gia  hợp đồng  hợp  tác  kinh  doanh  phân chia  kết  quả kinh  doanh  bằng  doanh  thu  bán  hàng  hóa,  dịch  vụ thì  doanh  thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng.

+ Trường  hợp  các  bên  tham  gia  hợp đồng  hợp  tác  kinh  doanh  phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng.

- Đối  với  hoạt động  tìm  kiếm, thăm dò và khai thác dầu  thô,  khí  thiên nhiên là toàn bộ giá trị của sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên thực được bán tại điểm giao nhận theo giao dịch sòng phẳng đối với dầu thô, theo hợp đồng mua bán khí đối  với  khí  thiên  nhiên  trong  kỳ tính  thuế(không  bao  gồm  thuế giá  trị gia tăng).Trường hợp dầu thô được bán không theo giao dịch sòng phẳng thì doanh thu  từ hoạt động  khai  thác  dầu thô được xác định  bằng  cách  lấy  khối lượng phần dầu thô nhân với giá bán.Giao  dịch  sòng  phẳng  là  việc  bán  tại  thị trường  Việt  Nam  và  trên  thị trường quốc tế bằng đồng tiền tự do chuyển đổi giữa người bán và người mua tự nguyện và không có liên quan, nhưng không bao gồm việc bán bởi một bên cho một chi nhánh của họ, bán giữa các chính phủ hoặc các tổ chức do chính phủ sở hữu  hoặc  giao  dịch trao đổi  hoặc đổi  hàng  và  các  lần  bán  không  theo  giá  thị trường tự do quốc tế.

- Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.

- Trường hợp khác theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.

Xem thêm dự thảo Nghị định.